第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》(以下簡(jiǎn)稱 增值稅法)，制定本條例。

第二條 增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動(dòng)產(chǎn)、電 力、熱力、氣體等。

增值稅法第三條所稱服務(wù)，包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生產(chǎn)生活服務(wù)等。

增值稅法第三條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)。

增值稅法第三條所稱不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

第三條 增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政單 位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)組織及其他單位。

增值稅法第三條所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和自然人。

第四條 增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在 境內(nèi)消費(fèi)，是指下列情形:

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服 務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)除外;

(二)境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān);

(三)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第五條 納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別注明銷 售額和增值稅稅額。

第六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人為一般納稅人。

一般納稅人實(shí)行登記制度，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第七條 自然人屬于小規(guī)模納稅人。行政單位、軍事單 位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的 其他非企業(yè)單位，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

第二章 稅率

第八條 增值稅法第十條第四項(xiàng)所稱出口貨物，是指將 貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)際離境并銷售給境外單位或者個(gè)人，以及 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

第九條 境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售下列服務(wù)、無(wú)形資 產(chǎn)，稅率為零:

 (一)向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù);

(二)向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費(fèi)的技術(shù);

(三)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外加工修理修配服務(wù)。

第十條 增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征 收率的一項(xiàng)應(yīng)稅交易，應(yīng)同時(shí)符合以下條件:

(一)一項(xiàng)應(yīng)稅交易中包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)。

(二)業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的;附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

第三章 應(yīng)納稅額

第十一條 增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應(yīng) 當(dāng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，具體包括增值稅專 用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證。

第十二條 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(三)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

(四)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外;

(五)從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額。

第十三條 納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者 退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第十四條 納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額， 應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減或按規(guī)定申請(qǐng)退還。

第十五條 增值稅法第十七條所稱全部?jī)r(jià)款，包括納稅 人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目除外:

(一)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(三)向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅; (四)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 

第十六條 納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額: 一般計(jì)稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) 。

第十七條納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，在折合成人民幣計(jì)算時(shí)，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)日 或者當(dāng)月 1 日有效的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確 定采用何種折合率，確定后 12 個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十八條 納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定的情形， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按順序依照下列方法核定銷售額:

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額。 本公式中成本利潤(rùn)率為 10%，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù) 行業(yè)成本利潤(rùn)情況進(jìn)行調(diào)整。

第十九條 增值稅法第二十二條第三項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及 因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

增值稅法第二十二條第三項(xiàng)所稱非正常損失項(xiàng)目包括 以下情形:

(一)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(二)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 (不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(三)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和建筑服務(wù);

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)， 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

本條第二款第三項(xiàng)、第四項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

本條例所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12 個(gè)月的機(jī) 器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具、 器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

第二十條 納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，及其向貸款方支付的 與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十一條 增值稅法所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交 際應(yīng)酬消費(fèi)。

第二十二條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng) 產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應(yīng)稅交易的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅 額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十三條 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、 服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算當(dāng)期不得抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額:

當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng) 稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期免征增值 稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述公式逐期計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在次年 1 月納稅申報(bào)期內(nèi)依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行清算調(diào)整。

第二十四條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資 產(chǎn))、服務(wù)，發(fā)生增值稅法第二十二條第三項(xiàng)至第六項(xiàng)、本條例第二十二條規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí) 際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十五條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā) 生本條例第十九條規(guī)定的非正常損失，按照非正常損失當(dāng)期的期初凈值計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十六條 一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或 者不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱長(zhǎng)期資產(chǎn))，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下規(guī)定處理:

(一)專用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣;專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項(xiàng)目)的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(二)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于五類不允 許抵扣項(xiàng)目的(以下簡(jiǎn)稱混合用途)，原值不超過(guò) 500 萬(wàn)元 的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵 扣;原值超過(guò) 500 萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)在混合用途期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計(jì)算五類不允許抵扣項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，逐年調(diào)整。

(三)長(zhǎng)期資產(chǎn)在用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目和不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當(dāng)期的期初凈值計(jì)算確定允許抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十七條 增值稅法第二十四條第一款第一項(xiàng)所稱 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;農(nóng)產(chǎn)品，是 指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

第二十八條 增值稅法第二十四條第一款第二項(xiàng)所稱 醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī) 構(gòu)，包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括美容醫(yī) 療機(jī)構(gòu)(含美容醫(yī)療診所)。

第二十九條 增值稅法第二十四條第一款第三項(xiàng)所稱 古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

第三十條 增值稅法第二十四條第一款第六項(xiàng)所稱殘 疾人個(gè)人提供的服務(wù)，是指殘疾人本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

第三十一條 增值稅法第二十四條第一款第七項(xiàng)所稱 托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定取得托育和學(xué)前教育資 格并依法辦理登記的機(jī)構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收 費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi);養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有 關(guān)規(guī)定設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中住宿和照 料護(hù)理服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu);殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有 關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)。

第三十二條 增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱 學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的 其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育 機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(含技工院校畢業(yè)證書) 的教育形式。

第三十三條 增值稅法第二十四條第一款第九項(xiàng)所稱 門票收入，是指第一道門票收入。

第三十四條 稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和 稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開。

第三十五條 納稅人未單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目銷售 額、進(jìn)項(xiàng)稅額，或者通過(guò)提供虛假材料等各種手段違法違規(guī) 享受增值稅優(yōu)惠的，不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，已享受增值稅 優(yōu)惠的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回不得享受優(yōu)惠期間相應(yīng)的稅款;構(gòu) 成逃稅的，按照有關(guān)規(guī)定予以處理。

第五章 征收管理

第三十六條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)，承包 人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、 被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān) 相關(guān)法律責(zé)任的，認(rèn)定發(fā)包人為納稅人;其他情形認(rèn)定承包 人為納稅人。

資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易，認(rèn)定資管產(chǎn)品管理人為納稅人。

第三十七條 境外單位和個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng) 產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個(gè)人為境內(nèi)代理人，并由委托的 境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款。

第三十八條 單位和個(gè)體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額 超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納 稅人登記，并自超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期起按照一般計(jì) 稅方法計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的情形 的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自辦理登 記的當(dāng)期起按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。增值稅法第 九條第二款所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì) 計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十九條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具 發(fā)票，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向其開具增值稅 專用發(fā)票。下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票:

(一)應(yīng)稅交易的購(gòu)買方為自然人的; (二)應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的; (三)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 第四十條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng) 當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開具 紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定進(jìn)行作廢或者開具紅字增 值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī) 定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第四十一條 增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)所稱 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易過(guò)程中或者完成后 收到款項(xiàng);取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日，是指書面合同確 定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日 期的，是指應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。

應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日，是指貨物發(fā)出、服務(wù)完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)日。

第四十二條 增值稅法第二十八條第一款第二項(xiàng)所稱完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日，是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)日。

第四十三條 出口應(yīng)繳納增值稅的貨物，報(bào)關(guān)出口日期 早于增值稅法第二十八條第一款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)出口的當(dāng)日。

第四十四條 特殊情形的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照國(guó)務(wù) 院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定執(zhí)行。

第四十五條 有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，總機(jī)構(gòu)和 分支機(jī)構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍 內(nèi)的，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯 總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;總機(jī)構(gòu)和分支 機(jī)構(gòu)不在同一縣(市、區(qū)、旗)，但在同一省(自治區(qū)、直 轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì) 劃單列市)財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向 總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四十六條 增值稅法第三十條規(guī)定的以一個(gè)季度為 一個(gè)計(jì)稅期間，適用于以下情形:

(一)小規(guī)模納稅人;

(二)一般納稅人中的銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、 信用社;

(三)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門會(huì)同財(cái)政部門確定的其他納稅人。

第四十七條 按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 90 日內(nèi)申報(bào)納稅。

第四十八條 下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款: (一)跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù); (二)采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù); (三)采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目; (四)轉(zhuǎn)讓和出租與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)的不動(dòng)產(chǎn); (五)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。 預(yù)繳稅款的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第四十九條 經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的，批準(zhǔn)部門可以規(guī)定由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。

第五十條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資 產(chǎn)(以下統(tǒng)稱出口業(yè)務(wù))，依照增值稅法第三十三條申報(bào)辦 理退(免)稅的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的出口退稅率，通過(guò)免抵 退稅辦法或者免退稅辦法計(jì)算退(免)稅額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核后，辦理退(免)稅。

免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還。免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

國(guó)務(wù)院規(guī)定出口業(yè)務(wù)免征增值稅或者繳納增值稅的，從其規(guī)定。

以委托方式出口貨物，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定辦理手續(xù)的，由委托方按照本條規(guī)定退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅;未辦理相關(guān)手續(xù)的，由出口貨物境內(nèi)發(fā)貨人按照本條規(guī)定退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅。

第五十一條 納稅人出口貨物適用退(免)稅的，應(yīng)當(dāng) 自貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的出口退 (免)稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理 退(免)稅，并在上述申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定完成收匯;在上述申 報(bào)期后申報(bào)辦理退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供收匯材料。自 報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)辦理退(免)稅的，視 同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人出口貨物適用免征增值稅的，自報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

第五十二條 納稅人跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)適用退 (免)稅的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日次月起至次年 4 月 30 日前的出口退(免)稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅，并在上述申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定完成收匯;在上述申報(bào)期后申報(bào)辦理退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供收匯材料。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個(gè)月內(nèi)，未申報(bào)辦理退(免)稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)適用免征增值稅的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)免稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

第五十三條 適用退(免)稅辦法的出口業(yè)務(wù)，納稅人 可以放棄退(免)稅，選擇免征增值稅或者繳納增值稅，并 在放棄退(免)稅之日次月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征增值 稅或者繳納增值稅。

適用免征增值稅的出口業(yè)務(wù)，納稅人可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，并在放棄免稅之日次月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

納稅人放棄退(免)稅或者免征增值稅的，三十六個(gè)月內(nèi)不得再次適用。

第五十四條 辦理退(免)稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、 中止或者退回的，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退(免)稅款。

第五十五條 增值稅出口退(免)稅的操作辦法由國(guó)務(wù) 院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第五十六條 納稅人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加、提前退還增值稅稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整。法律對(duì)查處上述行為另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第六章 附則

第五十七條 本條例自 年 月 日起施行。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。